Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter renda quando você receber a opção, quando você exercer a opção, ou quando você descartar a opção ou ação recebida quando você exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações: Opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opção de ações incentivadas (ISO) são opções de ações estatutárias. As opções de ações que não são concedidas sob um plano de compra de ações nem um plano da ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a publicação 525. Renda tributável e não tributável. para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de ações estatutária ou não estatutária. Opções Estatutárias de Ações Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações estatutária, você geralmente não incluirá nenhum valor em sua receita bruta ao receber ou exercer a opção. No entanto, você pode estar sujeito a um imposto mínimo alternativo no ano em que exercer um ISO. Para mais informações, consulte as Instruções do Formulário 6251 (PDF). Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende a ação que comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos do período de detenção especial, terá que tratar a renda da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição dos estoques. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de ações, bem como regras para quando a receita é reportada e como a receita é reportada para fins de imposto de renda. Opção de Stock de Incentivo - Após o exercício de uma ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar o valor correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatado em seu retorno. Plano de Compra de Ações do Funcionário - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas pelo exercício de uma opção concedida sob um plano de compra de ações, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Empregado sob Seção 423 (c). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a serem informados no seu retorno. Opções de Ações Não Estatutárias Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a ser incluída e o momento de incluí-la dependerão se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor Justo de Mercado Determinado - Se uma opção for ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve declarar a receita para uma opção com um valor justo de mercado prontamente determinável. Não Determinado Determinado Justo Valor de Mercado - A maioria das opções não estatutárias não tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado da ação recebida no exercício, menos o valor pago, quando você exercer a opção. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525. Opções de Ações e o Imposto Mínimo Alternativo (AMT) Opções de ações de incentivo (ISOs) podem ser uma forma atraente de recompensar funcionários e outros prestadores de serviços. Ao contrário das opções não qualificadas (NSOs), em que o spread de uma opção é tributado pelo exercício com alíquota de imposto de renda comum, mesmo que as ações ainda não tenham sido vendidas, as ISOs, se atenderem às exigências, permitem que os detentores não paguem impostos até as ações são vendidas e depois pagam imposto sobre ganhos de capital sobre a diferença entre o preço da subvenção e o preço de venda. Mas as ISOs também estão sujeitas ao Imposto Mínimo Alternativo (AMT), uma forma alternativa de calcular os impostos que certos arquivadores devem usar. A AMT pode acabar taxando o titular da ISO sobre o spread realizado no exercício, apesar do tratamento geralmente favorável para esses prêmios. Regras básicas para ISOs Primeiro, é necessário entender que existem dois tipos de opções de ações, opções não qualificadas e opções de ações de incentivo. Com qualquer tipo de opção, o funcionário tem o direito de comprar ações a um preço fixado hoje por um número definido de anos no futuro, geralmente 10. Quando os funcionários optam por comprar as ações, é dito que exercem a opção. Assim, um funcionário pode ter o direito de comprar 100 ações em 10 por ação por 10 anos. Depois de sete anos, por exemplo, a ação pode chegar aos 30, e o funcionário pode comprar 30 ações por 10. Se a opção for um NSO, o funcionário pagará imediatamente o imposto sobre a diferença 20 (chamado spread) ao imposto de renda comum. taxas. A empresa recebe uma dedução fiscal correspondente. Isso vale para o fato de o empregado manter as ações ou vendê-las. Com uma ISO, o funcionário não paga impostos sobre o exercício e a empresa não recebe nenhuma dedução. Em vez disso, se o empregado detém as ações por dois anos após a concessão e um ano após o exercício, o funcionário paga apenas imposto sobre ganhos de capital sobre a diferença final entre o preço de exercício e o de venda. Se estas condições não forem cumpridas, as opções são tributadas como uma opção não qualificada. Para funcionários de renda mais alta, a diferença de imposto entre um ISO e um NSO pode ser de 19,6 apenas no nível federal, mais o empregado tem a vantagem de adiar o imposto até que as ações sejam vendidas. Existem outros requisitos para as ISOs, conforme detalhado neste artigo em nosso site. Mas os ISOs têm uma grande desvantagem para o funcionário. O spread entre o preço de compra e o de subvenção está sujeito à AMT. A AMT foi promulgada para impedir que os contribuintes de renda mais alta pagassem impostos muito baixos porque eles eram capazes de fazer uma variedade de deduções ou exclusões de impostos (como o spread sobre o exercício de uma ISO). Isso exige que os contribuintes que podem estar sujeitos ao imposto calculem o que devem de duas maneiras. Primeiro, eles calculam quanto de imposto deviam usando as regras fiscais normais. Em seguida, eles adicionam de volta ao seu lucro tributável certas deduções e exclusões que tomaram ao calcular seu imposto regular e, usando esse número agora mais alto, calculam o AMT. Esses add-backs são chamados de itens de preferência e o spread em uma opção de ações de incentivo (mas não um NSO) é um desses itens. Para o lucro tributável até 175.000 ou menos (em 2013), a taxa de imposto AMT é de 26 para valores acima disso, a taxa é de 28. Se o AMT for maior, o contribuinte paga esse imposto em vez disso. Um ponto que a maioria dos artigos sobre esta questão não deixa claro é que se o valor pago sob a AMT exceder o que seria pago sob as regras fiscais normais naquele ano, esse excesso de AMT se tornará um crédito fiscal mínimo (MTC) que pode ser aplicado no futuro anos em que os impostos normais excedem o montante da AMT. Figurando o Imposto Mínimo Alternativo A tabela abaixo, derivada do material fornecido por Janet Birgenheier, Diretora de Educação do Cliente na Charles Schwab, mostra um cálculo básico do AMT: Adicionar: Renda regular tributável Deduções médicas / odontológicas Deduções detalhadas especificadas diversas sujeitas a AMT Estadual / local Deduções do Imposto sobre Imóveis Privadas Isenções pessoais Spread sobre o exercício ISO Rendimento tributável AMT preliminar Subtrair: Isenção padrão AMT (78.750 para declarantes conjuntos 50.600 para casados 39.375 para casados separadamente. Isto é reduzido em 25 centavos por cada dólar de renda tributável acima 150.000 para casais, 112.500 para solteiros e 75.000 para casados separadamente.) Receita tributável AMT real Multiplique: renda real AMT 26 para montantes até 175.000, mais 28 dos valores acima do imposto mínimo provisório Subtrair: Imposto mínimo provisório - Imposto regular AMT Se o resultado desse cálculo for que o AMT é maior que o imposto normal, você paga o valor A Montante MT mais o imposto regular. O valor da AMT, no entanto, torna-se um crédito fiscal potencial que você pode subtrair de uma conta fiscal futura. Se em um ano subsequente seu imposto regular exceder seu AMT, você poderá aplicar o crédito de acordo com a diferença. Quanto você pode reivindicar depende de quanto extra você pagou pagando o AMT em um ano anterior. Isso fornece um crédito que pode ser usado nos próximos anos. Se você pagou, por exemplo, mais 15.000 por causa da AMT em 2013 do que teria pago no cálculo regular de impostos, pode usar até 15.000 em crédito no próximo ano. O valor que você reivindicaria seria a diferença entre o valor do imposto regular e o cálculo do AMT. Se a quantia regular for maior, você pode reivindicá-la como crédito e transferir quaisquer créditos não utilizados para os próximos anos. Então, se em 2014, o seu imposto regular é 8.000 maior do que o AMT, você pode reivindicar um crédito de 8.000 e levar adiante um crédito de 7.000 até você usá-lo. Essa explicação é, obviamente, a versão simplificada de um assunto potencialmente complexo. Qualquer pessoa potencialmente sujeita à AMT deve usar um consultor fiscal para garantir que tudo seja feito adequadamente. Geralmente, pessoas com renda acima de 75.000 por ano são candidatas à AMT, mas não há uma linha divisória brilhante. Uma maneira de lidar com a armadilha da AMT seria o funcionário vender algumas das ações imediatamente para gerar dinheiro suficiente para comprar as opções. Assim, um funcionário compraria e venderia ações suficientes para cobrir o preço de compra, além de quaisquer impostos que seriam devidos, e então manteria as ações restantes como ISOs. Por exemplo, um funcionário pode comprar 5.000 ações nas quais ele ou ela tem opções e manter 5.000. Em nosso exemplo de ações valendo 30, com um preço de exercício de 10, isso geraria uma rede antes dos impostos de 5.000 x 20 spread, ou 100.000. Depois dos impostos, isso deixaria cerca de 50.000, contando os impostos sobre folha de pagamento, estaduais e federais, todos nos níveis mais altos. No ano seguinte, o funcionário deve pagar à AMT os 100.000 spread restantes por ações que não foram vendidas, o que pode chegar a 28.000. Mas o empregado terá dinheiro suficiente para lidar com isso. Outra boa estratégia é exercer opções de incentivo no início do ano. Isso porque o funcionário pode evitar a AMT se as ações forem vendidas antes do final do ano civil no qual as opções são exercidas. Por exemplo, suponha que John exerça seus ISOs em janeiro a 10 por ação no momento em que as ações valem 30. Não há imposto imediato, mas o spread 20 está sujeito à AMT, a ser calculado no próximo ano fiscal. John segura as ações, mas observa o preço de perto. Em dezembro, eles valem apenas 17. John é um contribuinte de renda mais alta. Seu contador o aconselha que todo o spread 20 estará sujeito a um imposto de 26 AMT, o que significa que John deve imposto de cerca de 5,20 por ação. Isso está ficando desconfortavelmente próximo do lucro que John tem agora sobre as ações. Na pior das hipóteses, eles caem para menos de 10 no ano que vem, o que significa que John tem que pagar 5,20 por ação sobre ações onde ele realmente perdeu dinheiro. Se, no entanto, John vender antes de 31 de dezembro, ele poderá proteger seus ganhos. Em troca, o inferno paga imposto de renda ordinário no spread 7. A regra aqui é que o preço de venda é menor que o valor justo de mercado no exercício, mas mais que o preço de concessão, então o imposto de renda ordinário é devido no spread. Se for superior ao valor justo de mercado (acima de 30 neste exemplo), o imposto de renda ordinário é devido sobre o valor do spread no exercício, e o imposto de ganho de capital de curto prazo é devido sobre a diferença adicional (o valor acima de 30 em este exemplo). Por outro lado, se em dezembro o preço das ações ainda parece forte, John pode esperar por mais um mês e se qualificar para o tratamento de ganhos de capital. Ao exercer no início do ano, ele minimizou o período após 31 de dezembro, ele deve manter as ações antes de tomar uma decisão de vender. Quanto mais tarde no ano ele exercer, maior o risco de que, no ano fiscal seguinte, o preço da ação caia precipitadamente. Se John esperar até 31 de dezembro para vender suas ações, mas vendê-las antes de um período de um ano, as coisas estão realmente ruins. Ele ainda está sujeito à AMT e também tem que pagar imposto de renda ordinário sobre o spread. Felizmente, quase em todos os casos, isso elevará seu imposto de renda comum acima do cálculo da AMT e ele não terá que pagar impostos duas vezes. Finalmente, se John tiver muitas opções não qualificadas disponíveis, ele poderá exercitar várias delas em um ano no qual ele também está exercendo seus ISOs. Isso elevará o valor do imposto de renda comum que ele paga e poderá elevar o total da sua fatura tributária ordinária para que exceda seu cálculo de AMT. Isso significaria que ele não teria AMT no próximo ano para pagar. Vale a pena lembrar que as ISOs proporcionam um benefício fiscal para os funcionários que voluntariamente assumem o risco de manter suas ações. Às vezes, esse risco não se aplica aos funcionários. Além disso, o custo real da AMT não é o valor total pago sobre esse imposto, mas o valor pelo qual ele excede os impostos comuns. A verdadeira tragédia não são aqueles que assumem riscos conscientemente e perdem, mas aqueles funcionários que mantêm suas ações sem realmente conhecer as conseqüências, pois a AMT ainda é algo que muitos funcionários sabem pouco ou nada e ficam surpresos (tarde demais) em aprender eles têm que pagar. Mantenha-se informado Dicas sobre impostos para opções sobre ações Se sua empresa oferece ações restritas, opções de ações ou outros incentivos, ouça. Existem enormes armadilhas fiscais potenciais. Mas também há grandes vantagens fiscais se você jogar suas cartas corretamente. A maioria das empresas fornece algum conselho fiscal (pelo menos geral) aos participantes sobre o que eles devem e não devem fazer, mas raramente é suficiente. Há uma quantidade surpreendente de confusão sobre esses planos e seu impacto fiscal (tanto imediatamente quanto no futuro). Aqui estão 10 coisas que você deve saber se opções de ações ou subsídios fazem parte do seu pacote de pagamento. 1. Existem dois tipos de opções de ações. Existem opções de ações de incentivo (ou ISOs) e opções de ações não qualificadas (ou NSOs). Alguns funcionários recebem os dois. Seu plano (e sua opção de concessão) lhe dirá qual tipo você está recebendo. ISOs são tributados de forma mais favorável. Geralmente não há imposto no momento em que são concedidos e nenhum imposto regular no momento em que são exercidos. Depois disso, quando você vender suas ações, você pagará impostos, esperançosamente como um ganho de capital a longo prazo. O período de retenção de ganho de capital usual é de um ano, mas para obter tratamento de ganho de capital para ações adquiridas através de ISOs, você deve: (a) manter as ações por mais de um ano após exercer as opções e (b) vender as ações pelo menos dois anos depois que seus ISOs foram concedidos. O último, o governo de dois anos, pega muitas pessoas inconscientes. 2. ISOs carregam uma armadilha AMT. Como observei acima, quando você exerce um ISO você não paga nenhum imposto regular. Isso pode ter sugerido que o Congresso e a Receita Federal têm uma pequena surpresa para você: o imposto mínimo alternativo. Muitas pessoas ficam chocadas ao descobrir que, embora o exercício de uma ISO não implique nenhum imposto regular, isso pode desencadear a AMT. Note que você não gera dinheiro quando você faz ISOs, então você terá que usar outros fundos para pagar a AMT ou providenciar a venda de estoque suficiente no momento do exercício para pagar a AMT. Exemplo: você recebe ISOs para comprar 100 ações ao preço atual de mercado de 10 por ação. Dois anos depois, quando as ações valem 20, você se exercita, pagando 10. O spread entre o preço de exercício e o valor 20 está sujeito à AMT. Quanto AMT você paga dependerá de suas outras receitas e deduções, mas pode ser uma taxa fixa de 28 AMT no spread 10, ou 2,80 por ação. Mais tarde, se você vender a ação com lucro, poderá recuperar a AMT por meio do que é conhecido como um crédito AMT. Mas às vezes, se o estoque cai antes de você vender, você pode ficar preso pagando uma grande taxa de imposto sobre a renda fantasma. Foi o que aconteceu com os funcionários atingidos pela crise das pontocom de 2000 e 2001. Em 2008, o Congresso aprovou uma disposição especial para ajudar os trabalhadores a sair. (Para mais informações sobre como reivindicar esse alívio, clique aqui.) Mas não conte com o Congresso fazendo isso novamente. Se você exercitar ISOs, você deve planejar adequadamente o imposto. 3. Os executivos obtêm opções não qualificadas. Se você é um executivo, é mais provável que você receba todas (ou pelo menos a maioria) de suas opções como opções não qualificadas. Eles não são taxados tão favoravelmente quanto os ISOs, mas pelo menos não há armadilha AMT. Tal como acontece com ISOs, não há imposto no momento em que a opção é concedida. Mas quando você exerce uma opção não qualificada, você deve o imposto de renda ordinário (e, se você é um empregado, o Medicare e outros impostos sobre a folha de pagamento) sobre a diferença entre seu preço e o valor de mercado. Exemplo: Você recebe uma opção para comprar ações a 5 por ação quando a ação está sendo negociada em 5. Dois anos depois, você se exercita quando a ação está sendo negociada a 10 por ação. Você paga 5 quando se exercita, mas o valor nesse momento é 10, então você tem 5 de compensação. Então, se você mantiver as ações por mais de um ano e vendê-las, qualquer preço de venda acima de 10 (sua nova base) deve ser um ganho de capital a longo prazo. Opções de exercício leva dinheiro e gera imposto para arrancar. É por isso que muitas pessoas exercem opções para comprar ações e vender essas ações no mesmo dia. Alguns planos permitem até um exercício sem dinheiro. 4. Ações restritas geralmente significam impostos atrasados. Se você receber ações (ou qualquer outra propriedade) de seu empregador com condições associadas (por exemplo, você deve permanecer por dois anos para obtê-lo ou mantê-lo), as regras especiais de propriedade restrita se aplicam sob a Seção 83 do Internal Revenue Code. As regras da Seção 83, quando combinadas com aquelas sobre opções de ações, causam muita confusão. Primeiro, vamos considerar a propriedade restrita pura. Como uma cenoura para ficar com a empresa, o seu empregador diz que se você permanecer com a empresa por 36 meses, receberá 50.000 ações. Você não precisa pagar nada pelo estoque, mas é dado a você em conexão com a execução de serviços. Você não tem renda tributável até receber o estoque. Com efeito, o IRS espera 36 meses para ver o que vai acontecer. Quando você recebe a ação, você tem 50.000 de renda (ou mais ou menos, dependendo de como essas ações foram feitas nesse meio tempo). A renda é tributada como salário. 5. O IRS não esperará para sempre. Com restrições que decairão com o tempo, o IRS sempre espera para ver o que acontece antes de taxá-lo. No entanto, algumas restrições nunca serão perdidas. Com tais restrições sem lapso, o IRS avalia a propriedade sujeita a essas restrições. Exemplo: seu empregador promete estoque se você permanecer na empresa por 18 meses. Quando você receber o estoque, ele estará sujeito a restrições permanentes sob um contrato de compra / venda da empresa para revender as ações por 20 por ação, se você deixar o emprego da empresa. O IRS vai esperar e ver (sem impostos) para os primeiros 18 meses. Nesse ponto, você será taxado sobre o valor, que provavelmente será 20, considerando a restrição de revenda. 6. Você pode optar por ser tributado mais cedo. As regras restritas de propriedade geralmente adotam uma abordagem de esperar para ver as restrições que eventualmente acabarão. No entanto, sob o que é conhecido como uma eleição 83 (b), você pode optar por incluir o valor da propriedade em sua renda anterior (na verdade, desconsiderando as restrições). Pode parecer contra-intuitivo optar por incluir algo em sua declaração de imposto antes que seja necessário. No entanto, o jogo aqui é tentar incluí-lo na renda a um valor baixo, trancando em futuros tratamentos de ganho de capital para futura apreciação. Para eleger a tributação atual, você deve registrar uma eleição por escrito 83 (b) com o IRS dentro de 30 dias do recebimento da propriedade. Você deve informar sobre a eleição o valor do que recebeu como compensação (que pode ser pequena ou zero). Depois, você deve anexar outra cópia da eleição ao seu retorno de imposto. Exemplo: Você recebe oferta de ações do seu empregador a 5 por ação quando as ações valem 5, mas você deve permanecer na empresa por dois anos para poder vendê-las. Você já pagou o valor justo de mercado pelas ações. Isso significa que a apresentação de uma eleição 83 (b) poderia reportar renda zero. No entanto, ao arquivá-lo, você converte o que seria uma renda ordinária futura em ganho de capital. Quando você vender as ações mais de um ano depois, ficará contente por ter apresentado a eleição. 7. Confusão de opções de restrições. Como se as regras de propriedade restrita e as regras de stock options não fossem suficientemente complicadas, às vezes você tem que lidar com ambos os conjuntos de regras. Por exemplo, você pode receber opções de compra de ações (ISOs ou NSOs) que são restritas a seus direitos, caso você permaneça na empresa. O IRS geralmente espera para ver o que acontece em tal caso. Você deve esperar dois anos por suas opções de colete, por isso não há nenhum imposto até a data de aquisição. Então, as regras de stock option assumem. Nesse ponto, você pagaria impostos de acordo com as regras ISO ou NSO. É até possível fazer 83 (b) eleições para opções de ações compensatórias. 8. Você precisará de ajuda externa. A maioria das empresas tenta fazer um bom trabalho em busca de seus interesses. Afinal, os planos de opções de ações são adotados para gerar fidelidade e fornecer incentivos. Ainda assim, geralmente vai pagar para contratar um profissional para ajudá-lo a lidar com esses planos. As regras fiscais são complicadas e você pode ter um mix de ISOs, NSOs, estoque restrito e muito mais. Às vezes, as empresas prestam consultoria personalizada de planejamento tributário e financeiro aos principais executivos como uma vantagem, mas raramente fornecem isso para todos. 9. Leia seus documentos Estou sempre surpreso com a quantidade de clientes que buscam orientação sobre os tipos de opções ou ações restritas que receberam, que não possuem seus documentos ou não os leram. Se você procurar orientação externa, você vai querer fornecer cópias de toda a sua documentação para o seu orientador. Essa documentação deve incluir os documentos do plano da empresa, quaisquer contratos assinados que se refiram de alguma forma às opções ou ações restritas e quaisquer concessões ou prêmios. Se você realmente tiver certificados de ações, forneça cópias deles também. É claro que sugiro ler seus documentos primeiro. Você pode descobrir que algumas ou todas as suas perguntas são respondidas pelos materiais que você recebeu. 10. Cuidado com a temida seção 409A. Finalmente, tenha cuidado com uma seção específica do Internal Revenue Code, 409A, promulgada em 2004. Depois de um período de confusão na orientação de transição, ela agora regula muitos aspectos dos programas de compensação diferidos. Sempre que você vir uma referência à seção 409A, aplicando a um plano ou programa, peça ajuda externa. Para mais informações sobre 409A, clique aqui. Robert W. Wood é um advogado fiscal com uma prática nacional. O autor de mais de 30 livros, incluindo Tributação de Damage Awards amp Pagamento de Liquidação (4ª Ed. 2009), pode ser contatado pelo woodwoodporter. Esta discussão não pretende ser um aconselhamento jurídico e não pode ser invocada para qualquer finalidade sem os serviços de um profissional qualificado.
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